11.6. Пример диагностики затрат на производство и реализацию продукции
Рассмотрим пример расчета затрат на финансово-хозяйственную деятельность перерабатывающего комплекса, основными видами услуг которого являются: I) производство пшеничной муки
высшего и первого сортов; 2) производство ржаной муки; 3) организация лабораторных исследований качества муки, круп и зерна для юридических и физических лиц; 4) производство круп из ячменя, пшеницы, кукурузы, овса, проса, гречихи; 5) выпуск растительного масла из подсолнечника.
Затраты на финансово-хозяйственную деятельность перерабатывающего комплекса
(денежных единиц)
1. Выпуск растительного масла из подсолнечника
(в расчете на I тыс. л)
Затраты на топливо и электроэнергию 500
Амортизация оборудования 250
Затраты на обслуживание оборудования (запчасти, смазка) 140
Общехозяйственные расходы 70
Заработная плата 1 000
Отчисления из заработной платы во внебюджетные фонды 395
Подоходный налог 120
Итого производственная себестоимость 2 475
Прибыль при 25-процентной рентабельности 619
Цена переработки (без НДС) 3 094
2. Производство крупы (в расчете на I т)
Затраты на топливо и электроэнергию 150
Амортизация оборудования 80
Затраты на обслуживание оборудования (запчасти, смазка) 50
Общехозяйственные расходы 30
Заработная плата 200
Отчисления из заработной платы во внебюджетные фонды 79
Подоходный налог 24
Итого производственная себестоимость 613
Прибыль при 25-процентной рентабельности 153
Цена переработки (без НДС) 766
3. Мукомольное производство
3.1. Производство пшеничной муки
Затраты на топливо и электроэнергию 150
Амортизация оборудования 50
Затраты на обслуживание оборудования (запчасти, смазка) 75
Общехозяйственные расходы 30
Заработная плата 60
Отчисления из заработной платы во внебюджетные фонды 24
Подоходный налог 7
Итого производственная себестоимость 396
Прибыль при 25-процентной рентабельности 99
Цена переработки (без НДС) ' 495
3.2. Производство ржаной муки
Затраты на топливо и электроэнергию 110
Амортизация оборудования 25
Затраты на обслуживание оборудования (запчасти, смазка) 25
Общехозяйственные расходы 20
Заработная плата 50
Отчисления из заработной платы во внебюджетные фонды 20
Подоходный налог 6
Итого производственная себестоимость 256
Прибыль при 25-процентной рентабельности 64
Цена переработки (без НДС) 320
4. Выполнение комплексного лабораторного анализа качества
сельскохозяйственной продукции (в расчете на 1 мес работы)
Затраты на топливо и электроэнергию 250
Амортизация оборудования 50
Затраты на обслуживание оборудования (запчасти, смазка) 40
Общехозяйственные расходы 200
Заработная плата 2 250
Отчисления из заработной платы во внебюджетные фонды 890
Подоходный налог 270
Итого производственная себестоимость 5 100
Прибыль при 25-процентной рентабельности 1 275
Цена услуг (без НДС) 6 375
5. Хранение сельскохозяйственной продукции
(в расчете на I т в мес)
Затраты на топливо и электроэнергию 70
Амортизация здания хранилища и вентиляционного 35
оборудования
Затраты на охранную сигнализацию 50
Общехозяйственные расходы 20
Заработная плата 225
Отчисления из заработной платы во внебюджетные фонды 89
Подоходный налог 27
Итого производственная себестоимость 516
Прибыль при 25-процентной рентабельности 129
Цена хранения (без НДС) 645
6. Консультации по выходу готовой продукции
Общехозяйственные расходы 10
Заработная плата ' 10
Отчисления из заработной платы во внебюджетные фонды 4
Подоходный налог 1
Итого производственная себестоимость 25
Прибыль при 25-процентной рентабельности 6
Цена консультации (без НДС) 31
7. Услуги грузового транспорта (в расчете на перевозку 1 т
готовой продукции на расстояние 10 км)
Затраты на ГСМ 3
Амортизация транспорта 4
Затраты на техническое обслуживание транспорта 5
Общехозяйственные расходы 5
Заработная плата 3
Отчисления из заработной платы во внебюджетные 2
фонды, подоходный налог
Итого производственная себестоимость 22
Прибыль при 25-процентной рентабельности 6
Цена транспортировки (без НДС) 28
8. Услуги по реализации готовой продукции (в расчете на 1 т)
Затраты на топливо и электроэнергию 700.
Амортизация здания, оргтехники, вычислительной техники 50
Стоимость маркетинговых исследований 100
Общехозяйственные расходы * 50
Транспортные расходы 28
Погрузочно-разгрузочные работы 20
Заработная плата 250
Отчисления из заработной платы во внебюджетные фонды 89
Подоходный налог 27
Итого производственная себестоимость I 266
Прибыль при 25-процентной рентабельности 317
Цена услуг по реализации (без НДС) 1 583
9. Расфасовка готовой продукции (в расчете на 1 т)
Затраты на топливо и электроэнергию 70
Амортизация оборудования 45
Затраты на обслуживание оборудования (запчасти, смазка) 34
Стоимость фасовочного материала 100
Общехозяйственные расходы 20
Заработная плата 50
Отчисления из заработной платы во внебюджетные фонды 20
Подоходный налог 6
Итого производственная себестоимость 345
Прибыль при 25-процентной рентабельности 86
Цена реализации (без НДС) 431
Контрольные вопросы
1. Зачем нужно считать затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)?
2. Какая служба на предприятии должна определять структуру затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)?
3. Какой элемент затрат на производство и реализацию продукции является основным и почему?
4. Чем отличаются цеховые расходы от общезаводских?
5. Зачем нужно рассчитывать калькуляцию затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)?
Проверочные задания
1. Дайте название ниже приведенному перечню.
Техническая оснащенность производства, уровень автоматизации и механизации труда, специализация (универсальность) технико-экономической деятельности, природно-климатические условия, месторасположение предприятия.
2. Вставьте пропущенные слова.
Общей тенденцией в современной России является... затрат на амортизацию основных фондов по причине их массового старения и на заработную плату из-за повышения интенсивности труда.
3. Выберите правильное определение.
а) Затраты на производство и реализацию продукции — это сово
купная стоимость всех видов затрат, необходимых для выпуска и доведе
ния до потребителя данной продукции.
б) Затраты на производство и реализацию продукции представляют
собой полную производственную себестоимость.
в) Затраты на производство и реализацию продукции — это произ- .
водственная себестоимость плюс издержки торгово-коммерческих орга
низаций.
Глава 12. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
План занятия:
1. Общая характеристика эффективности деятельности предприятия.
2. Диагностика прибыльности (рентабельности).
3. Диагностика эффективности использования оборотных средств.
4. Технико-экономические расчеты эффективности инвестиций.
12.1. Общая характеристика эффективности деятельности предприятия
Общая характеристика эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия может быть дана с помощью таких показателей, как: I) эффективность использования основных фондов (фондоотдача, фондовооруженность, фондоемкость); 2) эффективность инвестиций (капиталоотдача, капиталоемкость); 3) эффективность использования трудовых ресурсов (производительность труда, трудоемкость); 4) общая эффективность хозяйственной деятельности (рентабельность, прибыльность); 5) эффективность использования активов (число оборотов товарных запасов, отдача текущих активов, недвижимости, общих активов, чистого оборотного капитала); 6) эффективность использования акционерного капитала (доход на акцию, дивиденды ,на акцию, отношение рыночной цены акции к доходу на акцию).
Принципом оптимальной технико-экономической деятельности предприятия является минимизация затрат на производство единицы продукции (работ, услуг), которая достигается при наиболее полном (с точки зрения особенностей и условий данного предприятия) соблюдении требований технологии и обеспечения качественных характеристик. Различают следующие виды эффективности:
• эффективность затрат;
• эффективность финансово-хозяйственной деятельности;
♦эффективность инвестиций;
♦эффективность специализации;
♦эффективность производственно-хозяйственных связей;
♦эффективность административной структуры;
♦эффективность финансового менеджмента.
Среди факторов, влияющих на эффективность технико-экономической деятельности предприятия, можно выделить:
♦ народнохозяйственные (общие социально-экономические тенденции развития народного хозяйства, научно-технический прогресс, инвестиционная политика);
♦ территориальные (природно-климатические условия, географическое местоположение, инвестиционный климат и потенциал региона);
♦ отраслевые (общие сравнительные характеристики отрасли в структуре народного хозяйства, конъюнктура отраслевого рынка);
♦ интенсивные (рост производительности труда, фондоотдачи, материалоотдачи, капиталоотдачи и снижение трудоемкости, фондоемкости, материалоемкости, капиталоемкости);
♦ экстенсивные (рост объема используемых сырья, материалов, топлива, электроэнергии, трудовых ресурсов);
♦ структурно-организационные (организационная структура управления, производства, снабжения и сбыта, производственно-экономических связей);
♦ общие (состояние материально-технической базы отраслей производства, характер производства и его отраслевые особенности);
♦ специфические ( соотношение между линейной, функциональной и другими формами организации, управления, степень соответствия структуры аппарата управления иерархической структуре производства, соотношение между отраслевой и территориальной, централизованными и децентрализованными формами управления, структура применяемых методов управления, уровень механизации и автоматизации управленческих работ, квалификация работников и эффективность их труда);
♦ особые факторы неопределенности и риска.
Отметим, что на эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия оказывает влияние множество факторов интенсивного и экстенсивного характера, среди которых можно выделить параметры живого труда (численность занятых, производительность труда), параметры овеществленного труда (стоимость основных производственных фондов, фондоотдача), совместное влияние живого и овеществленного труда (фондовооруженность, фондоотдача). Показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия приведены в табл. 12.1.
Таблица 12.1 Показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия в 1998—1999 гг.
|
№ п/п |
Единица |
Темп |
|||
|
Показатели |
измерения |
1998 |
1999 |
роста, % |
|
|
1 |
Выручка от реализации продукции |
тыс. руб. |
6 511 439 |
1 770 474 |
180,77 |
|
2 |
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов |
тыс. руб. |
6 186 412 |
2 123 722 |
343,29 |
|
3 |
Фондоотдача (стр. 1 : стр. 2) |
'— |
1,05 |
0,55 |
52,78 |
|
4 |
Фондоемкость (стр. 2 : стр. 1) |
---- |
0,95 |
1,82 |
191,39 |
|
5 |
Объем капитальных вложений |
тыс. руб. |
1 200 000 |
7 000 000 |
583,33 |
|
6 |
Капиталоотдача* (стр. 1 : стр. 5) |
— |
5,43 |
16,82 |
309,67 |
|
7 |
Капиталоемкость* (стр. 5 : стр. 1) |
— |
0,18 |
0,06 |
33,03 |
|
8 |
Среднесписочная численность занятых |
чел. |
9S2 |
943 |
95,06 |
|
9 |
Производительность труда (стр. 1 : стр. 8) |
тыс. руб./чел. |
6 563,95 |
12 481,94 |
190,16 |
|
10 |
Фондовооружен- ность (стр. 2 : стр. 8) |
тыс. руб./чел. |
6 236,3 |
22 544,82 |
361,51 |
* Более корректным является расчет исходя из дополнительно полученной выручки от освоенных капитальных вложений.
Предприятие характеризуется достаточно высоким уровнем показателей эффективности использования основных фондов, инвестиций, трудовых ресурсов. В 1999 г. по сравнению с 1998 г. в 1,8 раза увеличилась выручка от реализации, в 1,9 раза — производительность труда, на 5% сократилась численность занятых, почти в 6 раз увеличился объем привлеченных инвестиций. Однако в этот период наблюдалось снижение ряда показателей. Например, в 2 раза уменьшилась фондоотдача, в 3 раза — капиталоемкость.
Об эффективности использования акционерного капитала и активов предприятия можно судить по данным табл. 12.2. Показатели первых семи строк таблицы превышают или равны 100%, что позволяет сделать вывод о достаточной эффективности использования акционерного капитала. Что касается эффективности использования активов, то в 1999 г. упала отдача текущих и собственных оборотных активов, снизился коэффициент оборачиваемости товарных запасов. Можно сделать вывод, что вопросам эффективности использования текущих активов, собственных оборотных активов и оборачиваемости товарных запасов на предприятии не уделяется должного внимания. Это является существенным упущением в работе финансовых служб и администрации предприятия.
Таблица 12.2 Показатели эффективности использования акционерного капитала и активов предприятия в 1998—1999 гг.
|
Показатели |
1998 |
1999 |
Темп роста, % |
|
1. Число размещенных акций, шт. |
77 568 |
77 568 |
100,00 |
|
2. Рыночная стоимость одной акции, руб. |
20 000 |
50 000 |
250,00 |
|
3. Номинальная стоимость одной акции, руб. |
1 000 |
1 000 |
100,00 |
|
4. Доход на одну акцию, руб. |
13,77 |
13,88 |
100,83 |
|
5. Выплаченные дивиденды, тыс. руб. |
106 821 |
107 703 |
100,83 |
|
6. Сумма дивидендов на одну акцию, руб. |
1 377,1 |
1 388,5 |
100,83 |
|
7. Соотношение рыночной цены и доходности на одну акцию |
1,45 |
3,6 |
248,35 |
|
8. Коэффициент оборачиваемости товарных запасов (отношение обьема реализации к величине товарных запасов) |
71,49 |
53,17 |
74,33 |
|
9. Отдача текущих активов (отношение объема реализации к величине текущих активов) |
1,68 |
1,52 |
90,19 |
|
10. Уровень отдачи недвижимости (отношение объема реализации к величине долгосрочных активов) |
0,36 |
0,67 |
185,54 |
|
11. Отдача общих активов (отношение объема реализации к стоимости всех активов) |
0,3 |
0,46 |
154,53 |
|
12. Отдача собственных оборотных активов (отношение объема реализации к величине собственных оборотных активов) |
9,23 |
5,07 |
54,91 |
Показатели эффективности использования основных фондов и трудовых ресурсов предприятия представлены в табл. 12.3.
Таблица 12.3 Показатели эффективности использования основных фондов и трудовых ресурсов предприятия в 1997—1999 гг.
|
№ л/л |
Показатели |
Единица измерения |
1997 |
1998 |
1999 |
Темп роста в 1998 (в % к 1997) |
Темп роста в 1999 (в % к 1998) |
|
1 |
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) |
тыс. руб. |
5 968 |
5 567 |
7 561 |
93,3 |
135,8 |
|
2 |
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов (раздел I баланса) |
тыс. руб. |
9 755 |
9 316 |
8 302 |
105,8 . |
80,5 |
|
3 |
Среднесписочная численность занятых |
чел. |
199 |
200 |
195 |
100,5 |
97,5 |
|
4 |
Фондоотдача (Стр. 1 : стр. 2) |
— |
0,61 |
0,54 |
0,9 |
88,5 |
166,6 |
|
5 |
Фондоемкость (стр. 2 : стр. 1) |
— |
1.6 |
1,85 |
1,09 |
115,6 |
58,9 |
|
6 |
Производительность труда (стр. 1: стр. 3) |
тыс. руб./ чел. |
29,98 |
27,84 |
38,7 |
92,8 |
139 |
|
7 |
Фондовооруженность (стр. 2 : стр. 3) |
тыс. руб./ чел. |
49,0 |
51,6 |
42,6 |
105,3 |
82,5 |
Анализируя показатели таблицы, видим, что в 1998 г. по сравнению с 1997 г. фондоотдача уменьшилась на 11,5%, так как выручка от реализации уменьшилась на 6,7%. Фондоемкость — величина, обратная фондоотдаче, поэтому она увеличилась в 1,2 раза. Фондовооруженность увеличилась на 5,3%, в то время как производительность труда уменьшилась на 7,2%, что свидетельствует о нерациональной использовании имеющихся трудовых ресурсов.
В 1999 г. по сравнению с 1998 г. фондоотдача увеличилась в 1,7 раза. Это означает, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) росла более высокими темпами (увеличение в 1,4 раза), чем вложения в основные фонды. Фондоемкость соответственно уменьшилась на 41,1 %. Фондовооруженность в 1999 г. составила 42,6 тыс. руб. на I чел., что меньше по сравнению с показателем 1998 г. на 17,5%. Между тем производительность труда возросла с 27,84 тыс. до 38,7 тыс. руб. на 1 чел. Увеличение выручки от реализации и рост производительности труда в 1999 г. являются положительными моментами в работе предприятия.